10 июня 2025 года Рыбновский районный суд Рязанской области рассмотрел дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к К. о взыскании единого налогового платежа.

Исковые требования мотивированы тем, что ответчик в период с июля 2013 по октябрь 2018 года состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов. За период осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в 2017-2018 годах К. были начислены страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование,  а также на обязательное медицинское страхование работающего населения. В связи с неуплатой страховых взносов, административному ответчику были начислены пени.

Исследовав материалы административного дела, суд пришел к следующим выводам.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п.4 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу ст.11.3 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Как указано в п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка (сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок – ст.11 НК РФ) – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п.9 ст.45 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.1,2 ст.75 НК РФ).

Из сообщения УФНС России по Рязанской области от 15.05.2025 года №07-24/8958, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017-2018 годы списаны налоговым органом на основании п.11 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно п.11 ст.4 Федерального закона №263-ФЗ, задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 ст.46  Федерального закона от 02.10.2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

Проверяя основания для взыскания с К. пени за несвоевременное исполнение обязанностей по уплате взносов за 2017-2018 годы, суд установил, что начисление пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование произведено налоговым органом после вынесения решения о признании задолженности по страховым взносам, на которую исчислены пени, безнадежной к взысканию.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 года №422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

С учетом изложенного, учитывая, что безнадежной к взысканию признается задолженность, повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, включающая не только недоимку по налогу, сбору, страховым взносам, но и пени, проценты, штрафы на указанную задолженность, суд пришел к выводу о том, что начисление пени на недоимку по налогам, сборам, страховым взносам, признанную безнадежной к взысканию, является неправомерным.

Поскольку налоговым органом задолженность К. по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за 2017-2018 годы признана безнадежной к взысканию, право взыскания данных задолженностей за указанный период налоговым органом фактически утрачено, в связи с чем пени на данные задолженности, начисленные после вынесения решения о признании задолженности безнадежной к взысканию, взысканы быть не могут.

На основании изложенного, суд в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области отказал.

Пресс-служба Рыбновского районного суда Рязанской области

Тел.: 8(49137) 5-02-19.